鑫台灣財經網／顏瑞田／高雄報導
財政部高雄國稅局長許寧佑25日，在會計師「115年度職業道德暨紀律論壇」中，以多年稅務實務經驗，系統性解析會計師在所得稅簽證案件中，最常出現的錯誤與風險。從薪資加成扣除、房地合一2.0、境外基金課稅，到特殊會計年度申報期限，許寧佑逐一點出「最容易踩雷」的關鍵環節，提醒業界在高度競爭與國際租稅變動下，更需強化專業判斷與查核程序。
高雄市會計師公會25日下午，與中華民國會計師公會全國聯合會，共同舉辦「115年度職業道德暨紀律論壇」，除了主任委員張學志、主委委員黃奕睿，會計師公會全國聯合會理事長張威珍、全聯會副理事長李春宗、高雄市會計師公會理事長黃聖富、台灣省會計師公會理事長蔡家龍、新北市會計師公會理事長黃協興、台中市會計師公會榮譽理事長林宥宏等，國內各會計師公會龍頭全到齊。
財政部高雄國稅局長許寧佑，應邀以「會計師代理所得稅事務造失案例常見缺失及應注意事項」為題，發表專題演講，許寧佑指出，企業面臨的經營環境，已與過去大不相同。美中貿易衝突、AI技術快速導入、國際租稅規範更新，以及 ESG永續要求，都使企業在財務與稅務上承受更高複雜度。
他強調，會計師不僅是查核者，更是企業與稅務機關之間的「溝通橋梁」，因為「國稅局宣導十次，不如會計師對企業說一次。」 許寧佑指出，企業更信任會計師的專業判斷，因，此會計師在稅務風險控管上扮演關鍵角色。
許寧佑表示，會計師在所得稅簽證中，最常遇到的四大風險包括：
一、編制不實報表：包括未依一般公認會計原則、資料過度簡略、或未具備足夠佐證。 他回憶早年在台北國稅局審查科任職時，抽查案件常因「報表異常」而被列入重點審核。
二、揭露不足：財務報表揭露是投資人與利害關係人判斷企業的重要依據，若揭露不完整，將直接影響簽證品質。
三、查核程序未落實：查核方法若未依規定執行，或程序過於草率，均可能造成重大風險。
四、執照借用、招攬業務：雖較過去少見，但仍偶有案例。他提到曾有會計師以「行政救濟成功才收費」方式招攬案件，已明顯違反職業倫理。
許寧佑強調，這些行為不僅影響專業形象，也可能導致懲戒。不過，他說，國稅局近五年會計師懲戒案，多來自財務簽證，「所得稅簽證案件，幾乎沒有懲戒紀錄。」他肯定會計師在所得稅領域的專業度，但仍提醒「零懲戒不代表零風險」，仍需持續精進，並列舉六大樣態，提醒會計師要注意。
案例一：薪資加成扣除誤用伙食費
政府鼓勵企業加薪，提供「薪資加成扣除」75% 的優惠。但許寧佑指出，實務上常出現「將伙食費誤列為薪資」的錯誤。案例中，企業替員工加薪3,000 元，但其中600元為免稅伙食費。企業卻以3,000元全額計算加成扣除，導致多列54萬薪資費用，需補稅10.8萬元。他提醒，伙食費屬免稅所得，未被視為員工薪資，不得列入加成扣除計算。
案例二：房地合一 2.0誤判
另一常見錯誤，來自房地合一2.0。案例中，建設公司與地主合建，約定未售餘屋由建設公司買回基地。建設公司誤以為「買回土地後兩年內出售」需適用房地合一的45%稅率。許寧佑指出，這是錯誤的，因為，建設公司為起造人，房屋出售屬「第一次移轉」，坐落基地亦視為第一次移轉，不適用房地合一2.0 高稅率，應併入營利事業所得稅，以20%課稅。此案例顯示，房地合一判斷需回到「起造人」與「第一次移轉」的本質，而非單看土地取得時間。
案例三：境外基金處分利益非證券交易所得
許寧佑指出，企業購買「國內銀行代理銷售的境外基金」後獲利，常誤以為屬「證券交易所得免稅」。但證券交易所得免稅僅限國內發行的有價證券，經主管機關核准公開募集者，境外基金不在此範圍。因此，處分利益屬「財產交易所得」，應併入營利事業所得稅課稅。案例中，企業獲利500萬，需補稅100 萬。
案例四：特殊會計年度申報期限不可延長
許寧佑詳細說明「簽證報告延後送件」的歷史規範。75 年：簽證案件可延至 6 月 30 日，但僅限 5 月申報案件。82 年：未如期送件，視為普通申報。89 年：未分配盈餘視為一件，等同所有案件皆可延。91 年：採網路申報者，免申請，即可延至 6 月 30 日
但他強調，延至 6 月 30 日僅限一般會計年度，特殊會計年度不適用。原因在於，原始解釋函令明確寫出「5 月 31 日申報者」才能延長。
案例五：裝潢非投資
企業為避免未分配盈餘加徵稅額，常以「投資」方式抵減。但許寧佑指出，裝潢屬「租賃物改良支出」，不屬投資。案例中，企業花費 800 萬裝潢辦公室，誤以為可列為投資抵減未分配盈餘，實際上不符規定。
案例六：折舊不得因停工而暫停
企業若因景氣不佳停工，常詢問折舊是否可暫停。許寧佑表示。採直線法者不得暫停折舊，採工作時間法、生產數量法者，可依實際使用量認列。他強調，折舊屬固定資產成本分攤，非依企業景氣狀況調整。他以半開玩笑口吻表示，「國稅局不是一定要補稅，企業多繳稅我們也會退稅。」
他表示，透過案例分享，希望協助會計師在所得稅簽證中，降低錯誤率，提升企業申報品質。
